Сроки и порядок уплаты косвенных налогов

Сроки и порядок уплаты косвенных налогов

Что представляют собой косвенные налоги?

Российская налоговая система и правила ЕАЭС предусматривают взимание 2 косвенных налогов: НДС и акцизов (п. 2 приложения 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Их характеризует то, что они де-факто (а в ряде случаев и де-юре, например при импорте товаров) уплачиваются не налогоплательщиком, а потребителем выпускаемых им товаров или услуг. В свою очередь, прямые налоги фактически уплачиваются самим хозяйствующим субъектом.

НДС начисляют на свои товары и услуги:

  1. Российские ИП и юрлица, которые работают на общей системе налогообложения:
  • при реализации товаров на территории России;
  • импорте товаров;
  • экспорте товаров — в предусмотренных законом случаях.
  1. Российские ИП и юрлица, работающие на спецрежимах:
  • при реализации товаров на территории России — в предусмотренных законом случаях;
  • импорте товаров;
  • продаже товаров за границу — в предусмотренных законом случаях.

Отдельные правила уплаты НДС установлены для налоговых агентов — хозяйствующих субъектов, уплачивающих НДС за своих контрагентов.

Акцизы платят ИП и юрлица на всех системах налогообложения при реализации внутри России, импорте и в предусмотренных законом случаях экспорте за рубеж подакцизных товаров.

Рассмотрим подробнее порядок и сроки уплаты косвенных налогов в различных правоотношениях.

НДС при торговых операциях внутри России: порядок и сроки уплаты

ИП и юрлица на ОСН платят НДС до 25-го числа каждого из 3 месяцев, идущих за отчетным кварталом, в котором на территории России были произведены торговые операции, облагаемые данным налогом (то есть реализация товаров, облагаемых НДС). При этом в каждом из 3 месяцев за отчетным кварталом в бюджет перечисляется 1/3 от исчисленного НДС за квартал (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, если за 4 квартал 2017 года фирма исчислила НДС в сумме 150 000 руб., то она должна уплатить:

  • до 25.01.2018 — 50 000 руб.;
  • 25.02.2018 — 50 000 руб.;
  • 25.03.2018 — 50 000 руб.

ИП и юрлица на спецрежимах платят НДС, только если по своей инициативе сформируют для российского контрагента счет-фактуру с выделенным налогом либо универсальный передаточный документ с признаком 1. Уплата налога осуществляется в срок до 25-го числа месяца, идущего за кварталом, в котором был выдан счет-фактура. При этом исчисленный НДС уплачивается в бюджет в полной сумме, которая не делится на 3.

Рассмотрим теперь порядок уплаты косвенного налога, представленного НДС, при импорте товаров, работ и услуг в Россию.

Сроки уплаты НДС при импорте товаров и услуг (работ) обычным плательщиком и налоговым агентом

НДС при импорте уплачивается:

  1. Если товар ввозится из другой страны ЕАЭС — до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были:
  • поставлены на учет;
  • оплачены в соответствии с договором.

Уплата НДС осуществляется на реквизиты ФНС (с применением КБК данного ведомства).

  1. Если товар ввозится из страны, не входящей в ЕАЭС, — при оформлении товара на таможне.

В этом случае получатель НДС — Федеральная таможенная служба.

Налоговый агент иностранного поставщика уплачивает НДС в тот же день, когда поставщику перечисляется плата за товар. Налог вычитается из суммы, перечисляемой контрагенту (п. 2 ст. 161 НК РФ). Получатель НДС в данном случае — ФНС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ИП или юрлицо, зарегистрированные в России, становятся налоговыми агентами иностранного поставщика, если они не поставлены на налоговый учет в РФ. Не имеет значения система налогообложения российского хозяйствующего субъекта. Агентом осуществляется уплата косвенного налога при импорте работ, услуг, товаров (в том числе если услуги для российского налогоплательщика оказаны в электронной форме).

Тот факт, что ИП или юрлицо, прописанные в РФ, уплатили НДС как налоговые агенты, не освобождает их от обязанности уплачивать и импортный НДС. Не имеет значения, откуда ввезен товар — из ЕАЭС или страны, не входящей в данное объединение.

Если ИП или юрлицо стали налоговыми агентами по основаниям, не связанным с правоотношениями в области импорта товаров (например, при аренде государственного имущества), то НДС уплачивается до 25-го числа каждого из 3 месяцев, идущих за отчетным кварталом, — в сумме исчисленного НДС, разделенной на 3.

Посредник иностранной фирмы, реализующей товары в РФ, платит НДС в аналогичные сроки. Однако посредник иностранной организации, реализующей работы или услуги в РФ, должен уплатить НДС с таких работ и услуг одновременно с выплатой вознаграждения иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ).

НДС при экспорте

Большинство товаров, экспортируемых из России, не облагается НДС, но для пользования таким правом налогоплательщик в течение 180 дней должен предъявить в ФНС документы по вывозу товаров в соответствии с перечнями, определенными в п. 1 ст. 165 НК РФ.

Если это сделано не будет, то НДС подлежит немедленной уплате (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом на сумму сформировавшейся недоимки будут начисляться пени. Но если документы все же удастся собрать, то уплаченный НДС можно будет принять к вычету в полном объеме (пени при этом не возвращаются).

В ряде случаев НДС при экспорте подлежит восстановлению и последующей уплате. А именно (письмо ФНС России от 12.12.2016 № 03-07-08/73930):

    Если экспортировался сырьевой товар, по которому НДС был ранее принят к вычету, в то время как в течение 180 последующих дней экспортные документы по данному товару не были представлены в ФНС.
    При последующем представлении таких документов НДС вновь можно будет принять к вычету.

Если экспортировался несырьевой товар, поставленный на учет до 01.07.2016, — в том же порядке, что и при вывозе сырьевых товаров.

Если товар был принят на учет после 01.07.2016 и входящий НДС по нему был принят к вычету, то при последующем экспорте данного товара НДС не восстанавливается.

Обобщенный перечень сырьевых товаров приведен в п. 10 ст. 165 НК РФ. Ожидается скорое принятие правительственного списка таких товаров, в котором они будут классифицированы по кодам Единой товарной номенклатуры ЕАЭС. Сейчас проект соответствующего нормативного акта проходит публичное обсуждение на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

Изучим теперь, как осуществлять уплату косвенного налога, представленного акцизом.

Акцизы при внутренних операциях

Акцизы при торговых операциях внутри России уплачиваются:

  1. Производителями алкогольной продукции:
  • до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (основной платеж);
  • 15-го числа отчетного месяца (аванс).

Предусмотрены основания для освобождения указанных субъектов от уплаты аванса — в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ.

  1. Эксплуатантами в сфере гражданской авиации, субъектами, использующими бензин, ксилолы, бензол, дистилляты, денатурированный спирт, — до 25-го числа 3-го месяца, идущего за отчетным.

До 25-го числа 6-го месяца, идущего за отчетным, акциз платят субъекты, использующие средние дистилляты (с учетом положений п. 1 ст. 181 НК РФ).

  1. Остальными плательщиками — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Теперь — об уплате косвенных налогов в РФ, представленных акцизами, в рамках операций импорта и экспорта.

Акцизы при импорте в РФ и экспорте

Уплата импортных акцизов осуществляется:

  1. При ввозе из ЕАЭС товаров, которые не подлежат маркировке (наклейке акцизных марок), — до 20 числа месяца, идущего за тем, в котором (п. 19 приложения 18 к договору о ЕАЭС):
  • товар был принят на учет;
  • была осуществлена оплата контрагенту по договору.
  1. Уплата косвенного налога при импорте из ЕАЭС товаров, которые подлежат маркировке, — в течение 5 дней после принятия товара на учет (п. 4 ст. 186.1 НК РФ).
  2. При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, — в ходе таможенных процедур (подп. 4 п. 4 ст. 91 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Акцизы при вывозе товаров уплачиваются:

  1. Если экспорт осуществляется в другие страны ЕАЭС — только в случае, если в течение 180 дней после вывоза товаров налогоплательщик не представил в ФНС документы об экспорте (п. 5 приложения 18 к договору о ЕАЭС).

Акциз начисляется за период, в котором была осуществлена отгрузка товара.

  1. Если экспорт осуществляется в страны, не входящие в ЕАЭС, то акциз уплачивается до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором были отгружены товары, — при невозможности предоставить ФНС банковскую гарантию либо поручительство (и при отсутствии прочих оснований для неуплаты акциза в соответствии с положениями ст. 184 НК РФ) до истечения данного срока.

Если гарантия либо поручительство предоставлены, то акциз не платится, если налогоплательщик предъявит в ФНС документы по экспорту:

  • алкогольной продукции — до 25-го числа месяца, идущего за тем, в котором наступает 250 календарный день с начала расчетного срока (определяется в соответствии с п. 4 ст. 184 НК РФ);
  • остальных товаров — в течение полугода после подачи декларации.

Если не предоставит, акциз начисляется за период, в котором были отгружены товары. Если его не перечислит в бюджет налогоплательщик, это обязан сделать банк.

Косвенные налоги — НДС и акцизы. Порядок уплаты косвенных налогов при импорте товаров и их экспорте существенно отличается от порядка, установленного в отношении торговых операций внутри России.

О admin

x

Check Also

Штрафы за азартные игры

Депутаты предлагают штрафовать за вовлечение детей в азартные игры Если гражданин становится свидетелем того, что ...

Рейтинг@Mail.ru