Уплата НДС на спецрежиме, Современный предприниматель

Уплата НДС на спецрежиме

Алексей Островский, генеральный директор ООО Консалтинговая группа «Такс Оптима»,

Опубликовано в журнале Современный предприниматель, № 6 (июнь 2008 года)

Предпринимателям на упрощенке или вмененке единый налог заменяет уплату НДФЛ, налога на имущество физлиц, ЕСН, а также НДС. Однако в некоторых ситуациях коммерсанты могут столкнуться с НДС. Перечислим эти случаи.

Бизнесмены на спецрежимах счета-фактуры не выставляют. Прямо об этом в Налоговом кодексе не сказано, но вывод следует из определенных норм. Так, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить покупателю к оплате сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Иными словами, он должен выписать счет-фактуру, где сумма налога указана отдельно. Обратите внимание: НДС предъявляет к оплате налогоплательщик. В статье речь идет не просто о налогоплательщике, а о плательщике НДС. Предприниматель, работающий на УСН или ЕНВД, таковым не является. Следовательно, предъявлять к оплате НДС (составлять счет-фактуру) он не обязан. Об этом же говорится в разъяснениях Минфина России от 5 октября 2007 г. № 03-11-05/238.

Отсутствие обязанности оформлять счет-фактуру не говорит о том, что предприниматель не имеет права составлять этот документ. Очень даже имеет. Обычно счет-фактуру хотят получить клиенты, работающие на общем режиме налогообложения. Документ им необходим для отражения в учете вычета по НДС и тем самым уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Бизнесмен может пойти навстречу клиентам и выставить им счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Делается это простым расчетом. Например, стоимость партии по накладной составляет 5000 руб. Считается, что эта сумма включает НДС, значит, налог составит 762,71 руб. (5000 5 18/100).

В этом случае предприниматель обязан отдать государству ту сумму НДС, которую он указал в счете-фактуре. И, как следствие, придется подать в инспекцию декларацию по налогу. Право на вычет по НДС у бизнесмена не возникнет. Такое право дается исключительно налогоплательщикам НДС. Как мы выяснили, коммерсант на спецрежиме таковым не является (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68).



ИП Песков, работающий на упрощенке, в июне продал товар на сумму 118 руб. По просьбе клиента бизнесмен выставил счет-фактуру с выделенным НДС: стоимость покупки — 100 руб., НДС — 18 руб.

В том же месяце предприниматель закупил материал у поставщика, который является плательщиком НДС. По сделке коммерсант уплатил 47,2 руб., в том числе НДС 7,2 руб. Если бы Песков работал на общем режиме и был плательщиком НДС, тогда он перечислил бы в бюджет НДС в сумме 10,8 руб. (18 — 7,2). Так как ИП выбрал спецрежим, то он должен уплатить в бюджет — 18 руб., то есть всю сумму, показанную в счете-фактуре. А материалы коммерсант примет к учету с учетом налога, то есть в сумме 47,2 руб.

Предпринимателю на УСН придется не только перечислить полученный НДС в бюджет, но и заплатить с него единый налог. Дело в том, что налог коммерсант рассчитывает со всей суммы, поступившей на его расчетный счет, то есть выручка берется с учетом перечисленного клиентом НДС (письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-11-04/2/51).

ИП может вступить в простое товарищество. Подписывая договор, предприниматели или предприниматель и организация объединяют свои вклады (деньги, имущество либо навыки и умения) для осуществления общей деятельности и получения дохода. Операции в рамках совместной деятельности всегда облагаются НДС. Исключений нет, даже когда совместная деятельность подпадает под ЕНВД (письмо Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-11-05/160). Режим, который применяют участники в своей основной деятельности, тоже не важен. Если все участники товарищества работают на УСН, все равно с дохода, полученного в рамках деятельности, следует перечислить НДС (письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97). Эту обязанность исполнит один из товарищей, кому по договору поручается ведение общих дел, относящихся к простому товариществу. Отметим, упрощенец вправе быть товарищем, только когда налог уплачивает с разницы доходов и расходов. Когда ИП определяет упрощенный налог с доходов и подписывает договор о совместной деятельности, он автоматически лишается права на спецрежим и должен перейти на уплату общих налогов.



ИП Корнеев занимается продажей оборудования и применяет УСН. Деятельность ИП Судакова — розничная торговля, облагаемая ЕНВД. Предприниматели подписали договор совместной деятельности для производства и продажи, календарей. Первый участник в качестве вклада предоставил оборудование стоимостью 500 руб., второй, кому поручено ведение общих дел, осуществил взнос деньгами (500 руб.).

Бизнесмены на сумму 236 руб. закупили бумагу (поставщик работает на УСН, поэтому НДС отсутствует). Также приобретен картон по цене 118 руб., в том числе НДС 18 руб. Материалы израсходованы полностью1.

В июне тираж продан за 826 руб., в том числе НДС 126 руб. По картону 18 руб. можно поставить к вычету, значит, в бюджет ИП Судаков перечислит 108 руб. (126 — 18). Полученная выручка разделена пополам. Доход каждого составил 173 руб. ((826 — 126 — 236 — 100) / 2).

В том же месяце ИП Корнеев от своей основной деятельности получил доход в сумме 30 руб. Значит, упрощенный налог коммерсант заплатит с суммы 203 руб.

(173 + 30). ИП Судаков с дохода заплатит НДФЛ в сумме 22,49 руб. (173 руб. 5 13%).

Как видно из примера, по операциям в рамках товарищества входной НДС, то есть по приобретенным материалам, товарам можно ставить к вычету. Доход, полученный упрощенцем от участия в товариществе, включается в общую сумму доходов, с которой бизнесмен рассчитает единый налог (письмо Минфина России от 29 июня 2005 г. № 03-11-04/2/10). А вмененщикам повезло меньше — с дохода, полученного в качестве товарища, придется начислять НДФЛ и соответственно представлять декларацию.

НДС приходится начислять не только при реализации товаров, но и, к примеру, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. То есть, когда предприниматель или его сотрудники (возможно, с привлечением сторонних организаций или наймом работников специально для строительства) создают какой-либо объект. К строительно-монтажным работам относится не только строительство здания, но и реконструкция недвижимости.



Предположим, вмененщик занимается розничной торговлей. Фактически это означает, что выручка, полученная от продажи товаров, облагается ЕНВД. То есть под уплату единого налога подпадает непосредственно торговля и полученный от нее доход. Но если коммерсант, например, задумает сделать реконструкцию магазина, то по выполненным работам понадобится рассчитать и перечислить НДС (письмо Минфина России от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17). Налог определяется от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ). Покажем на условном примере.

ИП Гусев работает на вмененке. Для реконструкции складского помещения приобретены материалы на сумму 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.), оплата труда рабочих (включая налоги) составила 100 руб., прочие расходы — 50 руб. Значит, стоимость работ составит 386 руб. (236 + 100 + 50), сумма НДС по выполненным работам 69,48 руб. (386 руб. х 18%). НДС по материалам можно поставить к вычету, поэтому в бюджет следует перечислить 33,48 (69,48 — 36).

Входной налог по материалам и сырью, используемым в строительстве, действительно можно принять к вычету. Условия для этого соблюдены — поставщик выставил счет-фактуру, ценности используются в деятельности (то есть, в строительно-монтажных работах), облагаемой НДС (письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222).

Подчеркнем, что речь идет именно о строительстве собственными силами. Если коммерсант полностью привлекает подрядчика, НДС не возникнет. Понадобится только оплатить услуги фирмы (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/80, от 23 августа 2007 г. № 03-07-10/19).

При длительном строительстве начислять налог нужно ежеквартально исходя из суммы расходов, осуществленных в конкретном квартале (за исключением стоимости работ, выполненных подрядчиками). В обычной ситуации сумма исчисленного налога подлежала бы вычету. Но у вмененщиков нет такой возможности. Дело в том, что вычет предоставляется, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ). Если, к примеру, вы построили своими силами магазин, в котором будете заниматься розничной, то есть вмененной деятельностью, то принять к вычету НДС вы не сможете.



Отметим: строительные работы коммерсанта на УСН не повлекут за собой НДС. Описанная ситуация распространяется только на вмененщиков.

Специальный режим налогообложения не освобождает предпринимателя от обязанностей налогового агента (далее — агент). Агент — это лицо, которое должно исчислить НДС, удержать его из дохода, подлежащего перечислению фактическому налогоплательщику, и уплатить налог в бюджет.

Два основных случая, когда предприниматель может стать агентом по НДС. Первый — приобретение товаров (работ, услуг) у иностранной компании. Второй — аренда государственного или муниципального имущества.

Когда речь идет о покупке работ или услуг у иностранца, прежде чем удерживать НДС, необходимо разобраться с территорией оказания услуг. НДС нужно удерживать лишь в отношении тех услуг, которые считаются оказанными на территории России (ст. 148 НК РФ). Например, бизнесмен оказывает иностранцу консультационные услуги. Место оказания услуги определяется по местонахождению покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, в этом случае удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно, поскольку услуга считается оказанной в месте нахождения покупателя, то есть на территории иностранного государства.

При аренде муниципального имущества коммерсант, перечисляя арендную плату, отдельной платежкой направляет в бюджет НДС. Здесь хотелось бы отметить, что коммерсант будет считаться агентом лишь в случае, если в договоре арендодателем указан не балансодержатель, а государственная структура. Обычно балансодержателем имущества выступает ФГУП, которые предоставляют коммерсанту помещения в аренду. Если в договоре арендодателем выступает балансодержатель, то коммерсант налоговым агентом не становится. А значит удерживать НДС при перечислении арендной платы не нужно. Когда в соглашении арендодателем указан собственник (государство или муниципалитет), НДС следует платить.

И в первом, и во втором случаях бизнесмен не сможет принять исчисленную сумму НДС к вычету, так как право на вычет имеет лишь налогоплательщик НДС, коим спецрежимник не является.



Изучать порядок расчета НДС коммерсанту придется при утере права на спецрежим. Напомним, если у предпринимателя на УСН доход, определяемый нарастающим итогом с начала года, превысит 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), он обязан перейти на общий режим и, в частности, стать плательщиком НДС. Причем, за основу берется цифра не 20 млн, а 20 млн с учетом коэффициента-дефлятора, устанавливаемого ежегодно (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2008 году коэффициент составляет 1,34. Соответственно для упрощенца сумма лимита в этом году — 26,8 млн руб. (письмо Минфина России от 11 апреля 2008 г. № 03-11-04/ 2/70). С начала квартала, когда доход превысил норму, предпринимателю придется уплачивать налоги по традиционной системе налогообложения, в том числе и НДС.

Права работать на ЕНВД коммерсант лишится, если его деятельность выйдет за рамки перечня, установленного Налоговым кодексом, либо местные власти исключат деятельность из списка видов, переводимых на вмененку в данном регионе.

Освобождение от НДС для спецрежимников не действует при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и об этом прямо сказано в Налоговом кодексе. По общему правилу налог уплачивается таможенникам (п. 1 ст. 174 НК РФ). Только, когда товар ввозится из страны, с которой заключен международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС перечисляется налоговикам ( п. 1 ст. 152 НК РФ). Порядок уплаты НДС зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При ввозе для выпуска в свободное обращение (для продажи) или переработки для внутреннего потребления, налог уплачивается в полном объеме. Частичное или полное освобождение наступает, в частности, при временном ввозе, ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (ст. 151 НК РФ).

1Если материалы не полностью израсходованы, тогда в расходы включается стоимость материалов, отпущенных в производство. НДС принимается в доле, соответствующей части партии, пущенной в работу.

О admin

x

Check Also

Что такое УИП в платежке, Современный предприниматель

Уникальный идентификатор платежа Платежное поручение заполняется при строгом соблюдении установленной формы. Все правила заполнения платежки ...

Рейтинг@Mail.ru